
【經】 fixed overhead quantity variance
固定間接費用耗量差異(Fixed Overhead Volume Variance)是标準成本法中的核心概念,指實際生産活動水平與預算基準之間的偏差導緻的固定間接費用分配差異。該指标反映企業産能利用效率,用于評估實際産量對固定成本分攤的影響。
從核算角度分析,其計算公式可表示為: $$ text{差異值} = (text{實際産量} - text{預算産量}) times text{标準固定費用率} $$ 當實際産量超過預算時形成有利差異(Favorable Variance),表明單位産品分攤的固定成本降低;反之則為不利差異(Unfavorable Variance),揭示産能未充分利用的財務影響。
主要成因包含三方面:(1)市場需求波動導緻生産計劃調整;(2)設備故障或維護造成的停工損失;(3)供應鍊中斷引發的原材料短缺。例如汽車制造業因芯片供應不足導緻實際産量低于預算時,該差異将顯著擴大。
根據管理會計理論框架,該指标需與固定間接費用支出差異(Spending Variance)配合分析。前者衡量産能利用率,後者監控費用控制水平,兩者結合可全面評估固定成本管理效能(參考《成本會計學》第15版,中國人民大學出版社)。國際會計師聯合會(IFAC)建議企業将該指标納入月度經營分析報告體系,作為産能優化決策的重要依據。
固定間接費用耗量差異(Fixed Overhead Volume Variance)是衡量企業實際産量與預算産量差異對固定間接費用分攤影響的指标。它反映了因實際生産量偏離預算标準,導緻單位産品分攤的固定成本發生變化而産生的差異。
定義
耗量差異指在固定間接費用總額不變的情況下,因實際産量與預算産量不同,導緻分攤到單位産品的固定成本差異。例如,若實際産量高于預算,單位産品分攤的固定成本會降低,形成有利差異;反之則為不利差異。
計算公式
耗量差異的計算通常基于以下公式:
$$
text{固定間接費用耗量差異} = (text{實際産量} - text{預算産量}) times text{标準固定間接費用分攤率}
$$
其中,标準分攤率由預算固定間接費用總額除以預算産量得出。
差異類型
與其他差異的關系
耗量差異是固定間接費用總差異的一部分,另一部分為固定間接費用開支差異(實際費用與預算費用的差額)。總差異公式為:
$$
text{總差異} = text{實際固定費用} - text{分攤的固定費用}
$$
其中,分攤費用 = 實際産量 × 标準分攤率。
假設企業預算産量為1,000件,固定間接費用預算為50,000元,标準分攤率為50元/件。若實際産量為1,200件,則耗量差異為:
$$
(1,200 - 1,000) times 50 = 10,000 text{元(有利差異)}
$$
這表明超産200件,單位固定成本減少,整體分攤更高效。
耗量差異的核心是評估産能利用效率,幫助企業分析生産計劃與實際執行的偏差原因(如市場需求變化、設備故障等),進而優化資源配置。
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